Лизинг представляет собой разновидность сделок по предоставлению во временное владение и пользование имущества за плату . Одной из отличительных черт лизинга является тот факт, что имущество предоставляется только для осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, имущество приобретается лизингодателем специально для конкретного лизингополучателя. На момент заключения договора этого имущества у лизингодателя еще нет. Лизингодатель по заявке лизингополучателя приобретает в свою собственность определенное имущество и передает его в лизинг. У него могут возникнуть сложности с включением в расходы затрат на приобретение указанных объектов. Подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса относит к расходам, уменьшающим доходы для целей исчисления единого налога, затраты на приобретение основных средств. Причем они включаются в налоговую себестоимость в особом порядке: в течение налогового периода, в котором основные средства были приобретены, ежеквартально равными долями.Министерство финансов считает, что лизингодатель, применяющий УСН с объектом «доходы за вычетом расходов», не вправе включить в состав расходов стоимость переданного в лизинг имущества в момент его приобретения и оплаты. Передаваемое в лизинг имущество, учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03. В то же время основные средства отражаются на счете 01. Следовательно, по мнению чиновников, приобретаемое для передачи в финансовую аренду имущество не является основными средствами и расходы на его приобретение нельзя списывать в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса для основных средств.Лизингодатели также не вправе включить затраты на покупку предмета лизинга в состав материальных расходов. Конечно же переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке. В случае экономической нецелесообразности применения указанного специального режима налогообложения налогоплательщики могут осуществить переход на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 346.13 кодекса. Министерство финансов считает, что передаваемое в лизинг имущество не относится к основным средствам. Необходимо учитывать, что понятия основных средств для целей налогообложения и бухгалтерского учета различаются. Определение основных средств для целей налогообложения налогом на прибыль содержится в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Под ними понимают часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Необходимо учитывать, что данное определение применяется исключительно для целей налога на прибыль и не распространяется на другие налоги и специальные налоговые режимы. Исключение могут составлять случаи, когда в других главах Налогового кодекса имеются прямые ссылки на то определение основных средств, которое дается в указанной статье. Министерство финансов трактует Налоговый кодекс выгодным для себя образом, даже если предлагаемые трактовки взаимно исключают друг друга. На наш взгляд, приобретаемое для сдачи в лизинг имущество входит в состав основных средств лизингодателя, так как отвечает критериям, установленным в ПБУ 6/01.Лизингодатель должен включать затраты на приобретение лизингового имущества в состав расходов на приобретение основных средств с момента постановки его на учет и фактической оплаты.
В соответствии с законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
При определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики вправе учесть в составе затрат на приобретение основных средств расходы на покупку предметов лизинга, относящихся, согласно правилам и нормам бухгалтерского учета, к основным средствам.В дальнейшем списание стоимости имущества осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Если основное средство было приобретено для передачи его в лизинг в период применения УСН, то его стоимость списывается равными долями ежеквартально с момента ввода в эксплуатацию и до окончания текущего налогового периода.
Лизинговым компаниям, работающим на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», также следует учитывать, что досрочный выкуп лизингового имущества может привести к негативным последствиям. Если налогоплательщик реализует приобретенные им основные средства до истечения 3 лет (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет) после учета расходов на их приобретение, то он обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим имуществом, доплатить единый налог и пени.
